Principals novetats que afecten al IRPF incloses en l'avantprojecte de llei de reforma tributària

Amb data de 23 de juny de 2013, s'han publicat els avantprojectes de llei de la reforma tributària i que modificaran l'IRPF, l'impost sobre societats, l'impost sobre la renda de no residents, impostos especials, IVA i Llei General Tributària.

Des d'aquesta data s'ha iniciat el tràmit d'informació pública perquè es puguin realitzar observacions als textos normatius esmentats, després entraran al Congrés dels Diputats els corresponents projectes legislatius, i s'espera que la seva aprovació es produeixi amb prou antelació perquè també vegin la llum els desenvolupaments reglamentaris abans que finalitzi l'any 2014.

Atenció. En tot cas, cal recordar que es tracta d'una reforma fiscal en dues fases. Una primera que s'aplicarà des de l'01-01-2015 i una segona, a partir de l'01-01-2016.

A continuació els informem de manera resumida de les principals novetats o modificacions d'aquesta reforma fiscal que afecta al IRPF

• Rebaixa de les tarifes o escales de gravamen: nova tarifa aplicable a la base liquidable general, en la qual es redueixen tant el nombre de trams com els tipus marginals que s'hi apliquen. El nombre de trams es redueix de 7 a 5 i es produeix una rebaixa de la tributació en tots ells. El tipus mínim de gravamen passarà del 24,75% al 20% el 2015, i al 19%, el 2016, cinc punts menys que el 2011. El tipus màxim de gravamen passarà del 52% al 47% el 2015, i al 45%, el 2016 (el mateix tipus que el 2011). Els contribuents que guanyen menys de 12.000 euros a l'any podran disposar del seu salari íntegre a partir de l'any que ve, ja que deixaran de tributar. El nou IRPF suposarà una rebaixa mitjana del 12,50% per als contribuents.

• Tributa la indemnització per acomiadament: es limita a la quantitat de 2.000 € (equivalent a un sou de 20.000 euros), i a partir d'aquí es comença a tributar, per cada any de servei prestat que es computi als efectes de determinar la quantia de la indemnització obligatòria (fins ara l'exempció s'aplicava sempre que la seva quantia no excedís els límits fixats en l'Estatut dels Treballadors).

• Tributació dels dividends: s'eliminarà l'exempció dels primers 1.500 € de dividends.

• Noves despeses deduïbles per als rendiments del treball: els treballadors podran minorar el seu rendiment del treball en una quantia fixa de 2.000 € en concepte d'altres despeses, import que s'incrementa a més a més en els casos d'acceptació d'un lloc de treball en un altre municipi (en 2.000 euros anuals addicionals) o de treballadors actius que acreditin necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, o un grau de minusvalidesa igual o superior al 65 % (7.750 euros anuals).

• Límits a les reduccions per rendiment del treball: per als perceptors de rendiments del treball s'ha revisat la reducció general per obtenció d'aquests rendiments alhora que s'eleva el seu import per als treballadors de menys recursos. Amb el nou IRPF els contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 14.450 euros sempre que no tinguin rendes diferents de les del treball superiors a 6.500 euros, excloses les exemptes, minoraran el rendiment net del treball en les quanties següents:

a) a) Contribuents amb rendiments nets del treball iguals o inferiors a 11.250 euros: 3.700 euros anuals.

b) b) Contribuents amb rendiments nets del treball compresos entre 11.250 i 14.450 euros: 3.700 euros menys el resultat de multiplicar per 1,15625 la diferència entre el rendiment del treball i 11.250 euros anuals.

• Rendiments irregulars del treball: es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments amb període de generació superior a dos anys o obtinguts de forma notòriament irregular en el temps.

• Valoració de rendes en espècie en el cas de la utilització o entrega de vehicles automòbils: es podrà reduir fins en un 30% quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament, en els termes i condicions que es determinin reglamentàriament.

• Reduccions per lloguer d'habitatge: la reducció del rendiment net de què gaudeixen els propietaris d'habitatge llogat, que ara és, en general, del 60%, i del 100% quan l'inquilí és jove (una edat compresa entre 18 i 30 anys i uns rendiments nets del treball o d'activitats econòmiques en el període impositiu superiors a l'indicador públic de renda d'efectes múltiples. Si el contracte es va signar abans de l'01-01-2011, la reducció del 100% es podia aplicar fins que l'arrendatari complís 35 anys) passarà a ser de només el 50%.

• Rendiments irregulars del capital immobiliari (lloguers): es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquen reglamentàriament com obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. La quantia del rendiment net sobre la qual s'aplicarà la reducció no podrà superar l'import de 300.000 euros anuals.

• Reduccions de capital social amb devolució d'aportacions i del repartiment de la prima d'emissió d'accions: s'ha revisat el seu tractament fiscalamb la finalitat que la part que correspongui a reserves generades per l'entitat durant el temps de tinença de la participació tributi de forma anàloga com si haguessin repartit directament les reserves, així com el derivat de la venda de drets de subscripció, i s'homogeneïtza el seu tractament entre entitats cotitzades i no cotitzades.

• Rendiments irregulars del capital mobiliari (interessos, bonus, rendes vitalícies i temporals, etc.): es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquen reglamentàriament com obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. La quantia del rendiment net sobre la qual s'aplicarà la citada reducció no podrà superar l'import de 300.000 euros anuals.

També s'ha suprimit la compensació fiscal aplicable únicament als perceptors de determinats rendiments del capital mobiliari.

• Plans d'estalvi a llarg termini: es creen els plans d'estalvi a llarg termini pels quals un contribuent que col·loqui el seu estalvi en productes com dipòsits o assegurances, si el manté un mínim de 5 anys, no tributi pels rendiments que obtingui. Les aportacions al contracte a través del qual s'instrumenti el pla d'estalvi a llarg termini no poden ser superiors a 5.000 euros anuals en cap dels exercicis de vigència del pla. La disposició pel contribuent del capital resultant únicament es podrà produir en forma de capital, per l'import total d'aquest, i el contribuent no pot realitzar disposicions parcials. A l'efecte, l'entitat haurà de garantir al contribuent, com a mínim, un capital equivalent al 85 per cent de la suma de les primes satisfetes o quantitats dipositades.

• Rendiments d'activitats econòmiques:

c) Les provisions deduïbles i despeses de difícil justificació com les despeses deduïbles en el cas d'empresaris i professionals en estimació directa simplificada, no podrà ser superior a 2.000 euros anuals.

d) Es deixarà el règim de mòduls (estimació objectiva), el 2016, només per a agricultors, ramaders i activitats de petita dimensió els clients de les quals siguin consumidors finals.

e) Es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquen reglamentàriament com obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. La quantia del rendiment net sobre la qual s'aplicarà la citada reducció no podrà superar l'import de 300.000 euros anuals.

f) En el cas de rendiments de l'activitat econòmica, s'ha incrementat la reducció actualment existent aplicable a determinats autònoms alhora que s'ha creat una reducció general per a la resta d'autònoms amb menys recursos (rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros, incloses les de la pròpia activitat econòmica), absorbint ambdues reduccions, igual que en el supòsit dels treballadors per compte d'altri, la deducció per percepció de rendiments d'activitats econòmiques.

g) Es redueixen les retencions a professionals, en general, del 21 al 19% i, per als qui tinguin rendes inferiors a 12.000 €, al 15%.

• Guanys i pèrdues patrimonials:

h) Es declararan exemptes les plusvàlues que es puguin produir en dacions en pagament de l'habitatge habitual (ara només per a deutors al llindar d'exclusió social).

i) Es permetrà als preferentistes compensar els rendiments negatius del capital mobiliari, produïts en el canvi, amb els guanys patrimonials que puguin generar amb posterioritat per la venda de les accions per les que van canviar les preferents.

j) S'han suprimit els coeficients de correcció monetària aplicables exclusivament a la tributació de béns immobles.

k) S'incorporen en la base imposable de l'estalvi els guanys i pèrdues patrimonials sigui quin sigui el termini de permanència en el patrimoni del contribuent, alhora que es podran compensar en la base de l'estalvi rendiments del capital mobiliari amb guanys i pèrdues patrimonials, de forma progressiva i amb determinades limitacions.

• Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social: es redueixen les aportacions màximes a plans de previsió social dels imports actuals (10.000 o 12.500 €/any, depenent de l'edat) a un màxim de 8.000 €/any.

• Supressió de deduccions per habitatge habitual i per compte estalvi-empresa: se suprimeixen aquestes deduccions. Se suprimeix la deducció per lloguer, homogeneïtzant el tractament fiscal de l'habitatge habitual entre lloguer i propietat, si bé, igual que quan es va suprimir la deducció per inversió en habitatge, s'articula un règim transitori per als lloguers d'habitatge efectuat amb anterioritat a l'01-01-2015, pel satisfet, amb anterioritat a aquesta data, per quantitats pel lloguer del seu habitatge habitual, de manera que la supressió només afectarà nous lloguers.

• Nova deducció en quota per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec: addicionalment a l'aplicació dels mínims familiars, amb la finalitat de reduir la tributació dels treballadors amb més càrregues familiars, s'aproven tres noves deduccions en la quota diferencial que operaran de forma anàloga a l'actual deducció per maternitat, això és, com autèntics “impostos negatius”. Operaran per a famílies amb fills dependents amb discapacitat, famílies amb ascendents dependents i famílies nombroses (tres o més fills, o amb 2 fills, un dels quals amb discapacitat). En cadascun dels casos podran percebre 1.200 euros anuals, que es podran rebre de forma anticipada a raó de 100 euros mensuals. Aquests “impostos negatius” són acumulables entre si i a l'actual, de la mateixa quantia (100 euros mensuals), que perceben les mares treballadores amb fills menors de tres anys. La suma de tots els beneficis socials podria arribar fins a 6.000 euros.

• Obligació de declarar: s'augmenta d'11.200 € a 12.000 € el límit de l'obligació de declarar quan es percebin rendiments íntegres del treball de més d'un pagador, sempre que la suma de les quantitats percebudes del segon i restants pagadors, per ordre de quantia, superin en el seu conjunt la quantitat de 1.500,00 € anuals, es percebin pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments, excepte les imputables als fills, el pagador dels rendiments del treball no estigui obligat a retenir, o es percebin rendiments íntegres del treball subjectes a tipus fix de retenció.