Deduccions per inversions vigent en l'Impost de Societats del 2014

Li recordem que en l'exercici 2011 va concloure la reducció gradual de moltes de les deduccions regulades en l'impost sobre societats (com les deduccions per activitats d'exportació, les de foment de les tecnologies de la informació i de la comunicació, les contribucions a plans de pensions, les inversions mediambientals o per despeses per formació professional, etc.) que ha comportat a la seva desaparició definitiva.

No obstant això, s'han regulat últimament algunes novetats introduïdes en matèria de deduccions per inversions en l'impost sobre societats (que també afecten els empresaris i professionals en el règim d'estimació directa en l'IRPF), que caldrà tenir present per aaquest i futurs exercicis fiscals.

A continuació els oferim un quadre resumit de les deduccions per inversions vigents en l'impost sobre societats per a l'exercici 2014.

Quadre de deduccions per inversions 2014

Les deduccions vigents en l'exercici 2014 són les següents:

• Deducció per activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica (R+D+i)
• Deducció per inversió de beneficis
• Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques o audiovisuals
• Deduccions per inversions mediambientals
• Deducció per despeses de formació professional
• Deducció per creació d'ocupació per a treballadors amb discapacitat
• Deducció per reinversió de beneficis extraordinaris
• Deduccions per creació d'ocupació

(*) Les deduccions per vehicles i energies renovables van quedar derogades per als exercicis iniciats a partir de l'01-01-2011.

(**) Per als períodes impositius iniciats durant el 2012 i el 2013 el límit conjunt que s'aplica a les deduccions per incentius, en concret de l'actual 35% es passa al 25%. Paral·lelament, també es redueix el límit quan la deducció per R+D de l'exercici supera el 10% de la quota íntegra, en aquest sentit es redueix del 60% fins al 50%. A més a més, la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris es computa als efectes del càlcul d'aquest límit, quan anteriorment no es tenia en compte. De manera indefinida, el termini per aplicar les deduccions passa de10 a15 anys, i de15 a18 anys quan es tracta de deduccions per activitats d'investigació i desenvolupament i innovació tecnològica, i per al foment de les tecnologies de la informació i de la comunicació. El termini anterior de 15 o 18 anys, segons correspongui, és també d'aplicació a les deduccions que estiguessin pendents d'aplicar a l'inici del primer període impositiu que hagués començat a partir de l'01-01-2012. Així, el termini de 18 anys per a l'aplicació de la deducció per foment de les tecnologies de la informació i de la comunicació és només aplicable a aquells pendents d'aplicació en els períodes impositius iniciats a partir de l'01-01-2012, ja que actualment està derogada. La Llei 16/2012 estén la vigència temporal a dos exercicis més (els iniciats en els anys 2014 i 2015) de l'increment del límit en l'aplicació de les deduccions per inversió (article 44 TRLIS). D'altra banda, de conformitat amb allò que s'ha establert en la nova redacció de l'apartat 3 de l'article 44 del TRLIS, que produirà també efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2013, una mateixa inversió no podrà donar lloc a l'aplicació de més d'una deducció en la mateixa entitat, excepte disposició expressa, ni podrà donar lloc a l'aplicació d'una deducció en més d'una entitat.

(***) La Llei 14/2013 de suport a l'emprenedor i la seva internacionalització (més coneguda com “Llei d'emprenedors”) ha modificat aquesta deducció passant de la quantitat de 6.000 € a la de 9.000 € per cada persona/any d'increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%, contractats pel subjecte passiu, experimentat durant el període impositiu, respecte a la plantilla mitjana de treballadors de la mateixa natura del període immediat anterior. La quantitat deduïble s'augmenta a 12.000 € per cada persona/any d'increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior al 65%. També, es millora l'àmbit d'aplicació de la norma ja que s'elimina l'exigència que els contractes de treball hagin de ser indefinits i a jornada completa amb el que també es permetrà l'aplicació d'aquesta deducció quan es realitzin contractes temporals i a temps parcial.

(****) La Llei d'emprenedors modifica la deducció per R+D, establint que les entitats que tributen a tipus general, l'especial del 35% o al 25% com a empreses de reduïda dimensió, poden sobrepassar el límit establert per al conjunt d'incentius a la inversió (25-50%), respecte de les deduccions per R+D generades el 2013. Aquesta opció passa per aplicar un descompte del 20% sobre els percentatges de deducció que regula la norma. Si no té quota suficient per aplicar la deducció, podrà sol·licitar l'abonament a través de la declaració d'aquest impost, si bé transcorregut almenys un any des de la finalització del període impositiu en què es va generar la deducció sense que hagi estat objecte d'aplicació. L'import de la deducció aplicada o abonada no podrà superar conjuntament els 3.000.000 € anuals. En el cas de grups de societats aquest límit s'aplica a tot el grup mercantil. Per a l'aplicació del disposat en aquest apartat, serà necessari el compliment dels requisits marcats en l'article 44 TRLIS.

(*****) La Llei 16/2013 per la qual s'estableixen determinades mesures en matèria de fiscalitat mediambiental i s'adopten altres mesures tributàries i financeres, estableix la vigència indefinida de la deducció per inversions en produccions cinematogràfiques i sèries audiovisuals, i s'amplia la base d'aquesta deducció, incloent les còpies i les despeses de publicitat que vagin a càrrec del productor. La base de deducció serà el cost de producció, així com les despeses per a l'obtenció de còpies i les despeses de publicitat i promoció a càrrec del productor fins al límit per a ambdós del 40% del cost de producció, minorats tots ells a la part finançada pel coproductor financer. Recordem que aquesta deducció mantenia la seva vigència fins a l'01-01-2015, d'acord amb la disposició final vintena de la Llei 17/2012 de PGE per a 2013.

(******) La Llei 22/2013 de pressupostos generals de l'Estat estén a l'any 2014 el dret a l'aplicació en l'impost de la deducció per despeses de formació per a aquelles despeses efectuades per l'entitat amb la finalitat d'habituar als empleats en la utilització de noves tecnologies de la comunicació i la informació. Per a aquests supòsits, la deducció per despeses de formació professional en l'impost sobre societats ascendirà en l'exercici 2014 als mateixos percentatges que van resultar d'aplicació l'any 2013: (a) Percentatge general de l'1% sobre les despeses efectuades en el període impositiu, minorats en el 65% de l'import de les subvencions rebudes per a la realització d'aquestes activitats, i imputables com a ingrés en el període impositiu ; (b) El percentatge incrementat del 2% que s'haurà d'aplicar sobre l'excés de la mitjana de despeses efectuades en els dos anys anteriors.

(*******) El percentatge de deducció dependrà del tipus de gravamen a què estigui sotmesa la societat.

(********) Aplicable amb efectes des del 12-02-2012, l'article 43 del TRLIS estableix dues deduccions per creació d'ocupació vinculades a la formalització de contractes de treball per temps indefinit de suport als emprenedors definits en l'article 4 de la Llei 3/2012, de 6 de juliol, de mesures urgents per a la reforma del mercat laboral. Així, les entitats que contractin el seu primer treballador a través d'un contracte de treball per temps indefinit de suport als emprenedors, menor de 30 anys, podran deduir de la quota íntegra la quantitat de 3.000 euros. Sense perjudici de l'anterior, les entitats amb menys de 50 treballadors que contractin desocupats beneficiaris d'una prestació contributiva per desocupació mitjançant contractes de treball per temps indefinit de suport als emprenedors podran deduir de la quota íntegra el 50% del menor dels imports següents: (i) prestació per desocupació que el treballador tingués pendent de percebre o (ii) 12 mensualitats de la prestació per desocupació que tingués reconeguda. La deducció resultarà d'aplicació respecte d'aquells contractes fins arribar a 50 treballadors, i sempre que, en els 12 mesos següents a l'inici de la relació laboral, es produeixi, respecte de cada treballador, un increment de la plantilla mitjana total de l'entitat en, almenys, una unitat respecte a l'existent en els 12 mesos anteriors. L'aplicació d'aquesta deducció estarà condicionada que el treballador contractat hagués percebut la prestació per desocupació durant, almenys, 3 mesos abans de l'inici de la relació laboral.

No obstant això, i amb efectes des del 22-12-2013, el Reial decret llei 16/2013, de 20 de desembre, de mesures per afavorir la contractació estable i millorar l'ocupabilitat dels treballadors, ha incorporat la possibilitat que el contracte de treball per temps indefinit de suport als emprenedors es pugui realitzar a temps parcial. En la redacció anterior de l'article 43 TRLIS s'exigia que el contracte fos a jornada completa. Arran de la possibilitat de realitzar contractes a temps parcial s'estableix que les deduccions que contempla l'article 43 del TRLIS s'apliquin de forma proporcional a la jornada de treball.

(*********) D'acord amb la Llei 14/2013 d'emprenedors i amb efectes per als beneficis que es generin en períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2013, les empreses de reduïda dimensió (volum de negoci inferior a 10 milions) tindran dret a una deducció en la quota íntegra del 10% dels beneficis de l'exercici, sense incloure la comptabilització de l'IS, que s'inverteixin en elements nous de l'immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques, sempre que compleixin les condicions establertes en l'article 37 del TRLIS. Aquesta deducció serà del 5% en el cas de micropimes amb manteniment de plantilla. Per tenir dret a aquest benefici s'haurà de dotar una reserva indisponible de la mateixa quantia que la base de deducció i mantenir-la el temps que romanguin els elements patrimonials adquirits en l'entitat. Els elements patrimonials adquirits hauran de romandre en funcionament en la societat, excepte pèrdua justificada, durant 5 anys o durant la seva vida útil si resulta inferior. Aquesta deducció és incompatible amb: la llibertat d'amortització, la deducció per inversions a Canàries i la reserva per inversions a Canàries.