Declaració informativa sobre béns i drets situats a l'estranger – Dubtes en la seva valoració

Com ja sabrà, i li hem informat, la «Declaració informativa sobre béns i drets situats a l'estranger» —introduïda en la Llei 7/2012, de 29 d'octubre, de lluita contra el frau—, a través del model 720 publicat recentment, corresponent a l'exercici 2012 s’ha de realitzar entre l'1 de febrer i el 30 d'abril de 2013, i haurà d'informar sobre els béns i drets que tenen a l'estranger a 31-12-2012, tant comptes en entitats financeres, com béns immobles, valors, drets, assegurances i rendes dipositades, gestionats o obtinguts fora d'Espanya. S'exclou d'aquesta obligació de declarar quan el seu valor no superi els 50.000 euros per cada tipus de bé o dret. La presentació en anys successius de la declaració informativa només serà obligatòria quan el citat límit hagués experimentat un increment superior a 20.000 euros.

Dubtes sobre com valorar aquests béns i drets

L'AEAT ha donat resposta a alguns dubtes plantejats al voltant de la valoració d'aquests béns i drets situats a l'estranger, que el seu cas, caldrà declarar en el model 720 abans del 30 d'abril de 2013.

Com s'han de valorar els valors o drets representatius de la participació en qualsevol mena d'entitat jurídica?

S'haurà d'informar sobre el saldo a 31 de desembre de cada any, d'acord amb les regles establertes en la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'impost sobre el patrimoni.

Quin és el valor respecte al qual s'ha d'informar en el cas dels valors i drets representatius de la participació en una entitat jurídica?

• Si es tracta de valors representatius de la participació en el capital social o en els fons propis d'una entitat negociats en mercats organitzats, amb exclusió de les corresponents a Institucions d'Inversió Col·lectiva, es valoraran d'acord amb el valor de negociació mitjana del quart trimestre de cada any.

• Si es tracta de valors representatius de la participació en el capital social o en els fons propis d'una entitat (no negociats en mercats organitzats), la seva avaluació es realitzarà pel valor teòric resultant de l'últim balanç aprovat, sempre que aquest, bé de manera obligatòria o voluntària, hagi estat sotmès a revisió i verificació i l'informe d'auditoria resultés favorable. En el cas que el balanç no hagi estat auditat o l'informe d'auditoria no resultés favorable, l'avaluació es realitzarà així que s'estableix igualment a l'article 16 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'impost sobre el patrimoni.

Si una persona és titular d'un immoble que ha adquirit com a conseqüència d'una donació o d'una herència, quin és el valor d'adquisició que s'ha de tenir en compte a efectes de determinar (i en el seu cas declarar) si té obligació de declarar?

Tant en el cas que l'immoble s'hagués adquirit per donació o herència es farà constar el valor d'adquisició, entenent per aquest el valor real del bé en el moment de la seva adquisició.

És necessari reflectir en el model 720 la informació sobre tots els valors respecte dels quals s'ha perdut la titularitat al llarg de l'exercici i abans del 31 de desembre en aquells casos en els quals l'esmentada pèrdua de titularitat es produeix com a conseqüència d'operacions de venda i reinversió de l'import obtingut en l'adquisició de nous valors?

No. Quan la pèrdua de la condició de titular o titular real tingués origen en la transmissió dels valors i drets i l'import obtingut s'hagués destinat íntegrament a l'adquisició d'altres valors o drets que siguin objecte de declaració només s’hauran de declarar els saldos a 31 de desembre a què es refereix el mateix apartat.

Si una persona és titular d'un compte a l'estranger el saldo del qual es troba en una moneda diferent de l'euro i té obligació de presentar declaració informativa corresponent al model 720, quin tipus de canvi ha d'aplicar per determinar cada un dels saldos a informar? I si s'hagués cancel·lat el compte corrent durant l'exercici?

Haurà d'informar dels saldos corresponents al compte corrent aplicant el tipus de canvi vigent a 31 de desembre de l'exercici a què correspon la informació declarada. Aquesta mateixa referència es prendrà en relació amb l'avaluació del saldo mitjà de l'últim trimestre corresponent a cada compte.

En el cas que cessi la titularitat del compte durant l'exercici i existeixi obligació de declarar, s'haurà d'utilitzar per determinar el saldo el tipus de canvi vigent en la data del cessament d'aquesta titularitat.

Si una persona/societat és titular/titular real d'un immoble a l'estranger el preu d'adquisició del qual consta en una moneda diferent de l'euro i té l'obligació de presentar declaració informativa, quin és el tipus de canvi que ha d'utilitzar per determinar el valor d'adquisició?

En el cas dels immobles, el valor d'adquisició, igual que en la resta de béns i drets objecte de declaració,s’ha d'ajustar al tipus de canvi vigent en la data 31 de desembre de l'exercici a què correspon la informació declarada.

S'han de tenir en compte a l'hora de determinar l'increment produït en l'avaluació global dels béns i drets les variacions ocasionades pels tipus de canvi en l'avaluació dels béns i drets?

Sí. Les oscil·lacions produïdes en el tipus de canvi s’han de tenir en compte als efectes de valorar globalment cada conjunt de béns i determinar si s’han de tornar a declarar.

Exemple:

Si en l'exercici 2013 es presentà declaració informativa pels comptes situats a l'estranger, informant del seu saldo a 31 de desembre de 2012 aplicant el tipus de canvi vigent en aquesta data per expressar-los en euros. En l'exercici 2014 no hi ha l’obligació de tornar a presentar declaració informativa sobre les mateixes (sempre que no cessi la titularitat sobre les mateixes) tret que el saldo conjunt de tots els comptes a l'estranger tenint en compte els tipus de canvi vigents el 31 de desembre de 2013 hagués experimentat o un increment superior a 20.000 € respecte al saldo conjunt que determinà l'obligació de declarar en l'exercici 2013.